Tự học thực hành Kê khai và Tính thuế TNCN
Đối tượng chịu Thuế Thu Nhập Cá Nhân
Cách tính và kê khai thuế TNCN
Phần I: Cơ sở pháp lý liên quan theo tờ đính kèm
chú ý luật thuế số 78, thông tư 84 và 62 và TT 02
Phần II: Hướng dẫn khấu trừ thuế TNCN đối với các tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập đối tượng khấu trừ thuế, thu nhập phải khấu trừ
Đối tượng: là các tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN phải thực hiện khấu trừ thuế, không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay ko phát sinh khấu trừ thuế và phải thực hiện khai thuế theo quy định, bao gồm:
1.1. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập tử tiền lương, tiền công cho cá nhân cư trú và không cư trú điều kiện là cá nhân cư trú:
Có mặt tại VN từ 183 ngày trở lên, tính trong năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại VN
Có nơi ở thường xuyên tại VN(nơi ở đăng ký thường trú, có nhà thuê để ở tại VN
Cá nhân không cư trú, không đáp ứng các điều kiện trên
1.2. Tổ chức cá nhân trả thu nhập từ đầu tư vốn:
Thu nhập từ đầu tư vốn là khoản thu nhập nhận đc từ hoạt động cho cơ sở sản xuất kinh doanh vay, mua cổ phần hoặc góp vốn sản xuất, kinh doanh dưới các hình thức:
Tiền lãi nhận đc từ các hoạt động cho các tổ chức, doanh nghiệp, hộ gia đình, nhóm cá nhân kinh doanh, cá nhân vay theo hợp đồng vay( trừ lãi tiền gửi nhận được từ ngân hàng, tổ chức tín dụng
Thuế suất đối với thu nhập từ đầu tư vốn áp dụng theo biểu thuế toàn phân( thuế 5%)
Thời điểm xác định thu nhập tính thuế: đối với thu nhập từ đầu tư vốn: là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng thuế
Công thức tính: số thuế TNCN phải nộp = TN tính thuế x thuế suất
khai và nộp tờ khai theo mẫu 03/KK-TNCN
Thời hạn nộp tờ khai thuế tháng: chậm nhất là ngày 20 của tháng sau
Trường hợp hàng tháng, tổ chức, cá nhân trả thu nhập có tổng số thuế TNCN đã khấu trừ theo từng loại tờ khai thấp hơn 5 triệu đồng thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập đc khai, nộp tờ khai thuế theo quý( thời hạn nộp tờ khai thuế theo quý chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau
Quy định chung về kê khai thuế đối với thu nhập từ tiền lương tiền công:
Tổ chức, các nhân trả các khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN thực hiện khấu trừ thuế có trách nhiệm khai thuế và nộp tờ khai cho cơ quan thuế hàng tháng hoặc hàng quý
Cách xác định kê khai theo tháng, theo quý như sau:
Tổ chức, cá nhân trả thu nhập, căn cứ số phát sinh khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo từng loại tờ khai của tháng đầu tiên trong năm để xác định việc kê khai thuế theo tháng hoặc theo quý áp dụng cho cả năm
Trường hợp phát sinh số thuế khấu trừ của cả doanh nghiệp lớn hơn hoặc bằng 5 triệu -> kê khai theo tháng. mẫu kê khai theo mẫu 02/KK-TNCN( làm theo pahafn mền KK, chậm nhất là ngày 20 tháng kế)
Trường hợp phát sinh số thuế khấu trừ của cả doanh nghiệp nhỏ hơn 5 triệu, thì kê theo quý: làm theo mẫu 02/KK-TNCN , thời hạn chậm nhất ngày thứ 30 tháng đầu quý kế tiếp
Chú ý: trường hợp trong tháng hoặc quý không có phát sinh số thuế khấu trừ thì không phải nộp tờ khai
Hướng dẫn cách tính thuế
Đối với cá nhân cư trú:
Các cá nhân có ký hợp đồng lao động ( lớn hơn 3 tháng). cá nhân có ký hợp đồng lao động lâu dài ổn định với công ty và phải có mã số thuế cá nhân (TT 84/2008) đc tính theo biểu lũy tiến từng phần
Các cá nhân có ký hợp đồng lao động thời vụ từ trên 3 tháng đến dưới 12 tháng thì cơ quan chi trả cũng căn cứ vào số tiền thực trả để khấu trừ( theo TT 62/2009).
Cả 2 trường hợp trên đều thực hiện khấu trừ thuế theo biểu lũy tiến từng phần nếu doanh nghiệp có cá nhân phát sinh thu nhập từ 5 triệu đồng /tháng.
Biểu thuế suất :
|
Bậc thuế |
Tính thuế/năm ( triệu đồng) |
Phần thu nhập tính thuế/tháng ( triệu đồng) |
Thuế suất (%) |
|
1 |
Đến 60 |
Đến 5 |
5 |
|
2 |
Trên 60 đến 120 |
Trên 5 đến 10 |
10 |
|
3 |
Trên 120 đến 216 |
Trên 10 đến 18 |
15 |
|
4 |
Trên 216 đến 384 |
Trên 18 đến 32 |
20 |
|
5 |
Trên 384 đến 624 |
Trên 32 đến 52 |
25 |
|
6 |
Trên 624 đến 960 |
Trên 52 đến 80 |
30 |
|
7 |
Trên 960 |
Trên 80 |
35 |
Cách xác định thu nhập tính thuế
TNTT = TNCT – Các khoản giảm trừ
số thuế TNCN phải nộp = TNTT * Thuế suất theo biểu thuế lũy tiến từng phần
Trong đó:
Thu nhập chịu thuế là tổng các khoản thu nhập trả cho cá nhân chưa trừ các khoản giảm trừ
Thu nhập tính thuế là tổng các khoản thu nhập của cá nhân đã trừ các khoản giảm trừ:
Giảm trừ bản thân: 4 triệu.
Giảm trừ người phụ thuộc: 1,6 triệu/người.( đăng ký mẫu người phụ thuộc: theo mẫu 16/ĐK- TNCN theo thông tư 84.đối tượng là: Con (dưới 18 tuổi, trên 18 tuổi thì phải tàn tật, ko có khả năng lao động, vợ hoặc chồng, cha đẻ, mẹ đẻ… bị tàn tật hoặc thu nhập dưới 500 nghìn đồng ( hồ sơ chứng minh đọc TT 84/2008)
Giảm trừ các khoản từ thiện, nhân đạo, khuyến học
Giảm trừ các khoản đóng bảo hiểm bắt buộc
Ví dụ: bà Nguyễn Thị Phương làm kế toán cho công ty X ( có ký hợp đồng dài han) thu nhập 10 triệu/tháng, bà có một người con phụ thuộc. Đóng bảo hiểm bắt buộc 1 triệu/tháng. yêu cầu: tính thuế TNCN của bà Phương theo biểu lũy tiến từng phần
Bài làm:
TNTT= 10.000 -4000 – 1.600 – 1000 =3.400
Thuế TNCN = 3.400 * 5% =…
2. nếu thu nhập của bà Phương là 20.000.000 đ
bài làm: TNTT= 20.000 – 4000 – 1000 -1600 = 13400
Thuế TNCN = 5.000 * 5% + 5000 * 10% + 3400 * 15% = 1.260 nghìn đồng
các cá nhân không ký hợp đồng lao động hoặc có ký hợp đồng lao động nhỏ hơn 3 tháng
đối với thu nhập phát sinh từ 19/9/2011 thì mức trả thu nhập cho cá nhân từ 1 triêu/lần, áp dụng mức khấu trừ như sau:
nếu khấu trừ 10% ( cá nhân có mã số thuế), 20% nếu cá nhân đó ko có mã số thuế: khi khấu trừ thì phải cấp chứng từ khấu trừ thuế cho cá nhân đó- chứng từ thì phải làm đơn xin cấp chứng từ, theo mẫu 17/TNCN ( thông tư 84)
đối với trường hợp cá nhân có thu nhập cả năm không vượt quá 48 triệu thì tạm thời chưa khấu trừ( làm theo mẫu 23/BCK) thông tư 28/2011
Đối với cá nhân không cư trú thì áp mức thuế suất 20%.
Hạch toán: TK 3335 , Tk 334
Căn cứ vào tờ khia thuế:
nợ tk 334
có tk 3335
Căn cứ vào giấy nộp tiền:
nợ tk 3335
có tk 111,112…
Thực hành kê khai:
trên HTKK chọn mục Thuế TNCN -> tích vào biểu 02/KK tháng -> tháng …/201…
